Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Налоговый орган отказал в праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ ввиду противоречивости документов Заявителя, ранее представленным документам и декларациям Заявителя и ее супруга по заявленному им имущественному налоговому вычету по одному и тому же объекту.
Позиция налогоплательщика: Заявитель считает, что поскольку квартира приобретена во время брака и является совместной собственностью, то каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на кого из супругов оформлено право собственности и платежные документы; статья 220 Кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении налоговой базы по НДФЛ в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга и размер заявленного вычета не превышает 2 000 000 рублей.
Результат рассмотрения: решение нижестоящего налогового органа оставлено в силе
Федеральной налоговой службой получены интернет – обращения Х (далее – Заявитель) от 15.05.2017, и от 27.05.2017 с жалобами на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России (далее – Инспекция) и на письма УФНС России (далее – Управление) от 12.05.2017 и от 25.05.2017.
Заявитель указывает, что 15.02.2016 обратилась в Инспекцию с заявлением о рассмотрении вопроса о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением в 2011 году квартиры и выдаче уведомления для получения имущественного вычета у работодателя.
Х сообщает, что поскольку стоимость приобретённой квартиры составила 4 500 000 рублей, 30.12.2011 распределили с супругом имущественный налоговой вычет в равных долях по 1 000 000 каждому; супруг воспользовался имущественным налоговым вычетом по декларациям по НДФЛ за 2011, 2012 годы в общей сумме 862 241,68 рубля, она до настоящего времени не воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета.
Х указывает, что Управление в своих письмах необоснованно отказывает ей в праве на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей по расходам на приобретение в 2011 году квартиры со ссылкой на то, что положения пункта 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2015 распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2014.
Заявитель считает, что поскольку квартира приобретена во время брака и является совместной собственностью, то каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на кого из супругов оформлено право собственности и платежные документы; статья 220 Кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении налоговой базы по НДФЛ в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга и размер заявленного вычета не превышает 2 000 000 рублей.
Х сообщает, что 06.04.2017 повторно обратилась в Инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в 2011 году и выдаче уведомления для получения имущественного вычета у работодателя; 10.05.2017 получила сообщение Инспекции об отказе в праве на вычет и письмо Управления от 25.05.2017.
На основании вышеизложенного, Заявитель просит отменить письма Инспекции и Управления, выдать уведомление и удовлетворить заявления от 15.02.2016 и от 06.04.2017 о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в 2011 году, а также принять дисциплинарные меры воздействия к должностным лицам Инспекции и Управления.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя и документы, представленные Управлением, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме представляет: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Согласно пункту 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.
Подпунктом 3 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исходя из положений статьи 254 ГК РФ и статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.
В пункте 18 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 суд указал, что фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.
Как следует из материалов, представленных Управлением, 04.04.2016 Х в Инспекцию представлено заявление от 15.02.2016 о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2016 год, у налогового агента, в части фактически произведенных расходов в размере 1 137 758,42 рублей на приобретение квартиры и 914 389,89 рублей на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение в 2011 году квартиры.
Заявителем в Инспекцию с заявлением от 15.02.2016 представлены копии следующих документов: свидетельства о государственной регистрации права собственности от 23.08.2011; повторного свидетельства о заключении брака от 26.06.2012; свидетельства о перемене имени от 16.06.2012; договора купли – продажи квартиры от 12.08.2011; кредитного договора от 12.08.2011; справок об уплаченных процентах и основном долге по кредиту.
Кроме того, супругом и Заявителем также в Инспекцию представлено заявление от 15.02.2016 о распределении имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Кодекса, по расходам на приобретение квартиры, в котором фактические расходы на приобретение указанной квартиры распределены между супругом в размере 1 000 000 рублей и Заявителем – 1 000 000 рублей.
В соответствии с повторным свидетельством о заключении брака от 26.06.2012 супруг и супруга 06.09.2008 заключили брак, о чем 06.09.2008 составлена запись акта о заключении брака.
Согласно свидетельству о перемене фамилии от 16.06.2012 Заявитель переменила фамилию на фамилию супруга, о чем 16.06.2012 составлена запись акта о перемене фамилии.
На основании договора купли – продажи квартиры от 12.08.2011, заключенного между продавцом и супругом Заявителя (покупатель), продавец продал, а покупатель купил квартиру.
Пунктом 4 договора купли – продажи квартиры от 12.08.2011 предусмотрено, что цена указанной квартиры составляет 4 500 000 рублей; часть стоимости квартиры в размере 2 000 000 рублей оплачивается покупателем из собственных средств, 2 500 000 рублей за счет кредитных средств, предоставленных покупателю по кредитному договору от 12.08.2011, заключенному между покупателем и Банком.
Договор купли – продажи квартиры от 12.08.2011 зарегистрирован 23.08.2011 Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.
Согласно кредитному договору от 12.08.2011, заключенному между Банком (кредитор) и супругами (созаемщики), кредитор обязуется предоставить созаемщикам кредит по программе «Приобретение готового жилья» в сумме 2 500 000 рублей под 12,15 % годовых на приобретение квартиры на срок 294 месяца, считая с даты его фактического предоставления.
В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права собственности от 23.08.2011 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии за супругом Заявителя зарегистрировано право собственности на квартиру о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 23.08.2011 сделана запись регистрации.
Из информации, представленной Управлением, следует, что Инспекцией в ходе проведения проверки заявления от 15.02.2016 и документов, представленных Х установлено, что имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей, а также расходы по уплате процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной квартиры, в размере 404 460,47 рублей, были заявлены супругом Заявителя в представленных в Инспекцию 13.02.2012 и 05.02.2013 декларациях по НДФЛ за 2011 и 2012 годы, соответственно.
Инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2011 и 2012 годы супругу Заявителя ранее подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в заявленном им размере 2 000 000 рублей и предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение спорной квартиры за 2011 год в размере 38 112,07 рублей, за 2012 год – 124 129,51 рублей, а также подтверждено право на получение в следующем налоговом периоде остатка указанного вычета по расходам на приобретение квартиры в размере 1 137 758,42 рублей (2 000 000 – 738 112,07 – 124 129,51) и расходов на уплату процентов по кредиту в размере 404 460,47 рублей.
В этой связи, Инспекцией по результатам рассмотрения заявления Х от 15.02.2016 о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2016 год, в размере 1 137 758,42 рублей на приобретение квартиры и 914 389,89 рублей на погашение процентов по целевым займам (кредитам), у налогового агента и приложенных к нему документов, подготовлено сообщение от 27.04.2016 об отказе Х в праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ на 2016 год у налогового агента ввиду противоречивости ее документов, ранее представленным документам и декларациям супруга Заявителя по заявленному им имущественному налоговому вычету по тому же объекту. 14.06.2016 Заявителю вручено сообщение Инспекции от 27.04.2016, что подтверждается подписью на экземпляре указанного сообщения.
06.04.2017 Х представлено в Инспекцию заявление от 06.04.2017 о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2017 год у налогового агента в части фактически произведенных расходов в размере 1 001 736,91 рублей на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение в 2011 году квартиры.
Также 06.04.2017 супругами в Инспекцию представлено заявление о распределении имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по кредиту, израсходованному на приобретение квартиры, в размере: Х – 1 001 736,91 рублей, супругу Заявителя – 0 рублей.
С учетом установленных вышеуказанных обстоятельств, Инспекцией по результатам рассмотрения заявления Х от 06.04.2017 о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2017 год в части фактически произведенных расходов в размере 1 001 736,91 рублей на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и заявления супругов о распределении имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по кредиту подготовлено сообщение от 10.05.2017 об отказе в праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ на 2017 год у налогового агента ввиду противоречивости ее документов, ранее представленным документам и декларациям Х по заявленному им имущественному налоговому вычету по тому же объекту. 11.05.2017 Заявителю вручено сообщение Инспекции от 10.05.2017, что подтверждается подписью на экземпляре указанного сообщения.
Х, несогласившись с сообщениями Инспекции от 27.04.2016 и от 10.05.2017, обратилась в Управление с интернет – обращениями с жалобами от 25.04.2017 и от 12.05.2017, в которых просила выдать уведомление для получения имущественного налогового вычета у налогового агента и удовлетворить заявления от 15.02.2016 и от 06.04.2017 о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2016 и 2017 год у налогового агента по расходам на приобретение вышеуказанной квартиры.
Управлением по результатам рассмотрения интернет – обращений Заявителя с жалобами от 25.04.20017 и от 12.05.2017 подготовлены письма от 12.05.2017 и от 25.05.2017, в которых Заявителю разъяснены положения статьи 220 Кодекса, а также указано, что нормами Кодекса не предусмотрено изменение порядка использования имущественного налогового вычета, ранее заявленного и используемого другим налогоплательщиком.
Заявителем с жалобой от 25.04.2017 в Управление представлено заявление, датированное 30.12.2011 о распределении имущественного налогового вычета между супругами: Х в размере 1 137 758,42 рублей, супругу Заявителя – 862 241,58 рубль. На указанном заявлении отсутствует отметка Инспекции о принятии его налоговым органом с указанием входящего номера и даты.
Вместе с тем, согласно информации, представленной Управлением, супругами указанное заявление о распределении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение в 2011 году квартиры в размере: Х – 1 137 758,42 рублей, супругу Заявителя – 862 241,58 рублей, в Инспекцию с декларацией по НДФЛ за 2011 год, представленной супругом Заявителя 13.02.2012, представлено не было; указанное заявление не соответствует суммам имущественного вычета, заявленного супругом Заявителя в декларациях за 2011, 2012 годы; каких – либо доказательств иного Заявителем с интернет – обращениями с жалобами от 15.05.2017 и от 27.05.2017 в Управление и с интернет – обращениями от 15.05.2017 и от 27.05.2017 в Федеральную налоговую службу не представлено.
Учитывая изложенное и поскольку супругом Заявителя в декларациях по НДФЛ за 2011 и 2012 годы заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей, а также на уплату процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной квартиры в размере 404 460,47 рублей, и Инспекцией супругу Заявителя подтверждено право на имущественный налоговый вычет в заявленном им размере; предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение спорной квартиры за 2011 год в размере 738 112,07 рублей, за 2012 год – 124 129,51 рублей; подтвержден переходящий остаток имущественного налогового вычета на следующий налоговый период в размере 1 137 758,42 рублей , то Федеральной налоговой службой не установлено оснований для удовлетворения заявлений Х от 15.02.2016 и от 06.04.2017 о выдаче уведомлений, подтверждающих ее право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение той же указанной квартиры.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет интернет – обращения с жалобами Х от 15.05.2017 и от 27.05.2017 без удовлетворения.