Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Заявителем в декларации за 2015 год не отражен доход в размере 1 550 000 рублей, полученный в виде задатка по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015.
Позиция налогоплательщика: Заявитель, ссылаясь на нормы действующего законодательства, указывает, что Инспекцией неправомерно в налогооблагаемую базу по НДФЛ включена сумма задатка, полученная по предварительному договору купли – продажи, который впоследствии был расторгнут, а сумма задатка возвращена.
Результат рассмотрения: решение нижестоящего налогового органа отменено.
Федеральной налоговой службой получена жалоба ФЛ Х (далее – Заявитель) на решение Межрайонной ИФНС России (далее – Инспекция) от 28.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России (далее – Управление) от 27.02.2017 и аналогичные по содержанию жалобы, направленные Управлением письмами от 21.04.2017 и от 25.04.2017.
Из материалов, представленных Управлением, установлено, что Инспекцией на основании решения от 25.04.2016 проведена выездная налоговая проверка ФЛ Х по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 25.11.2016 и вынесено решение от 28.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в размере 40 300 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 201 500 рублей и пени в размере 9 151 рубля.
Заявитель, считая решение Инспекции от 28.12.2016 незаконным и необоснованным, обратился через Инспекцию в Управление с апелляционной жалобой от 23.01.2017. Решением Управления от 27.02.2017 апелляционная жалоба ФЛ Х оставлена без удовлетворения.
В жалобе, поступившей в Федеральную налоговую службу, ФЛ Х выражает несогласие с решениями налоговых органов и считает, что Инспекцией неправомерно доначислен НДФЛ с дохода, полученного ею в 2015 году от продажи жилых помещений в качестве задатка в размере 1 550 000 рублей.
Заявитель указывает, что материалами выездной налоговой проверки подтверждается регистрация за ней жилых помещений на момент составления Инспекцией акта проверки от 25.11.2016.
ФЛ Х сообщает, что заключила с ФЛ 1 предварительный договор купли – продажи жилых помещений от 20.11.2015; получила денежные средства в размере 1 550 000 рублей, как задаток, по расписке к предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.11.2015; указанный договор прекращен, поскольку срок исполнения договора купли – продажи истек 01.10.2016; основной договор купли – продажи помещений не заключен; переход права собственности на спорное имущество не зарегистрирован; соглашением от 15.03.2017 предварительный договор купли – продажи от 20.11.2015 расторгнут; в соответствии с распиской от 15.03.2017 сумма задатка в размере 1 550 000 рублей возвращена ФЛ 1.
Заявитель, ссылаясь на нормы действующего законодательства, указывает, что Инспекцией неправомерно в налогооблагаемую базу по НДФЛ включена сумма задатка, полученная по предварительному договору купли – продажи, в размере 1 550 000 рублей и поскольку налоговым органом установлено, что спорное имущество приобретено ею по договору купли – продажи от 01.09.2014 за 350 000 рублей, то налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть равна 1 200 000 рублей (1 550 000 – 350 000), соответственно НДФЛ подлежащей уплате в бюджет должен составить 156 000 рублей.
Заявителем с жалобой представлены копии документов: соглашения от 15.03.2017 о расторжении с ФЛ 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015; расписки от 15.03.2017 о получении ФЛ 1 денежных средств в размере 1 550 000 рублей. На основании вышеизложенного, ФЛ Х просит отменить решения Инспекции от 28.12.2016 и Управления от 27.02.2017 в полном объеме.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя и документы, представленные Управлением и Заявителем, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как определено подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса для целей главы 23 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В пункте 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 223 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 23 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Кодекса производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.
Как следует из материалов, представленных Управлением, Инспекцией на основании решения от 25.04.2016 проведена выездная налоговая проверка ФЛ Х по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
27.04.2016 ФЛ Х в Инспекцию представила декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой указала доход в размере 665 000 рублей, полученный от реализации жилого помещения, находившегося в ее собственности менее трех лет, и заявила имущественный налоговый вычет в сумме 665 000 рублей. Налогооблагаемая база по НДФЛ и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указаны в декларации в размере 0 рублей.
Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Заявителем в декларации за 2015 год не отражен доход в размере 1 550 000 рублей, полученный в виде задатка по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, в связи с чем сумма неисчисленного и неуплаченного ФЛ Х НДФЛ за 2015 год составила 201 500 рублей.
В порядке статьи 93 Кодекса Инспекцией в адрес ФЛ Х направлены требования от 25.04.2016 и от 18.05.2016 о предоставлении документов. Заявителем документы по указанным требованиям представлены в полном объеме.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 25.11.2016 и вынесено решение от 28.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФЛ Х привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 40 300 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 201 500 рублей и пени в размере 9 151 рубля.
Материалы выездной налоговой проверки и дополнительные документы, представленные Заявителем с настоящей жалобой в Федеральную налоговую службу, свидетельствуют о нижеследующем.
Инспекцией в адрес Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии направлен запрос от 26.04.2016 о предоставлении сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах ФЛ Х на имеющиеся у нее объекты собственности недвижимого имущества (далее – ЕГРП).
17.06.2016 Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии в Инспекцию представлено письмо с выпиской из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты собственности недвижимого имущества (далее – ЕГРП). Как следует из выписки из ЕГРП от 09.06.2016
- 01.09.2014 сделана запись регистрации, согласно которой у ФЛ Х в собственности находятся спорные жилые помещения.
Согласно информации, представленной Управлением, перерегистрации указанных помещений на других собственников не установлено.
30.10.2016 Инспекцией в порядке пункта 1 статьи 31 и статьи 92 Кодекса произведен осмотр жилых помещений по результатам которого составлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов. Инспекцией установлено, что по указанному адресу расположен многоквартирный жилой дом, на 3 этаже дома находятся спорные помещения, в которых проживает ФЛ 1.
31.10.2016 ФЛ 1 в Инспекцию представлено пояснение, в котором сообщено, что 20.10.2015 приобрела жилые помещения у ФЛ Х за 1 550 000 рублей, которую передала в полном размере ФЛ 2, действующей по доверенности от ФЛ Х; переданная сумма в размере 1 550 000 рублей являлась полной процентной стоимостью указанных жилых помещений.
С указанным пояснением ФЛ 1 представлены копии следующих документов: расписка о получении денежных средств в размере 1 550 000 рублей за реализацию жилых помещений; предварительный договор купли – продажи недвижимого имущества от 20.10.2015, доверенность от 06.04.2015 от ФЛ Х на ФЛ 2 с целью продажи жилых помещений.
Согласно пункту 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, заключенному между ФЛ 2, действующей на основании доверенности от 06.04.2016, зарегистрированной в реестре, выданной нотариусом ФЛ 3, от лица ФЛ Х (далее – продавец) и ФЛ 1 (далее – покупатель), стороны обязуются в срок до 01.10.2016 заключить договор купли - продажи жилых помещений общей площадью 23,5 кв. метра.
В соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 указанного договора спорный объект недвижимости продавец продает покупателю за 1 550 000 рублей; расчет производится наличными денежными средствами; порядок проведения и оформления сделки устанавливается по соглашению сторон; срок заключения основного договора купли – продажи может быть продлен.
На основании подпункта 1.2. пункта 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, указанный объект недвижимости принадлежит продавцу на праве собственности на основании договора купли – продажи недвижимого имущества от 01.09.2014, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданным 20.09.2014 Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 01.09.2014 сделана запись регистрации.
Подпунктом 1.5. пункта 1 указанного договора установлено, что во исполнение статьи 556 ГК РФ передача спорного имущества продавцом покупателю осуществляется на основании пункта 1.5. предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, который имеет силу акта приема – передачи без подписания дополнительных документов.
Согласно подпункту 1 пункта 2 договора в обеспечение исполнения обязательства продать указанный объект недвижимости продавец передал покупателю свои права пользования недвижимым имуществом путем выдачи нотариальной доверенности на имя покупателя или лица по его указанию.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, в обеспечение исполнения обязательств купить жилые помещения общей площадью 23,5 кв. метра, покупатель передал продавцу в счет платежей по предварительному договору купли – продажи задаток в размере 1 550 000 рублей, который является полной стоимостью объекта недвижимости.
Подпунктом 4 пункта 2 предварительного договора купли – продажи предусмотрено, что в случае наступления форс – мажорных обстоятельств, обстоятельств не зависящих от воли сторон и препятствующих государственной регистрации перехода права собственности на вышеуказанное недвижимое имущество в Управлении федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии все имущество, переданное по предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, подлежит возврату в полном объеме.
На основании подпункта 1 пункта 3 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, указанный договор вступает в силу с момента его подписания и действует до исполнения сторонами своих обязательств.
Согласно расписке от 20.10.2015 к предварительному договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, ФЛ 2, действующая на основании доверенности от 06.04.2016, зарегистрированной в реестре, выданной нотариусом ФЛ 3, от лица ФЛ Х подтвердила, что получила от ФЛ 1 денежные средства в размере 1 550 000 рублей в качестве задатка, который является полной стоимостью жилых помещений общей площадью 23,5 кв. метра.
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Пунктом 1 статьи 429 ГК РФ предусмотрено, что по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передачи имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
На основании пункта 4 статьи 429 ГК РФ в предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Согласно пункту 6 статьи 429 ГК РФ обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Заявителем с жалобой в Федеральную налоговую службу представлены копия соглашения от 15.03.2017 о расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015 и копия расписки от 15.03.2017.
Согласно соглашению от 15.03.2017 о расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015 ФЛ Х и ФЛ 1 по обоюдному согласию расторгли предварительный договор купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015; задаток, в размере 1 550 000 рублей, указанный в предварительном договоре купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, выплаченный ФЛ 1 ФЛ Х, возвращен ФЛ Х в полном объеме в момент подписания указанного соглашения; подписывая соглашение ФЛ 1 и ФЛ Х подтверждают, что не имеют претензий друг к другу; соглашение от 15.03.2017 вступает в силу с момента подписания. Указанное соглашение подписано ФЛ 1 и ФЛ Х.
В соответствии с распиской от 15.03.2017 ФЛ 1 получила от ФЛ Х денежную сумму, в размере 1 550 000 рублей в качестве возврата задатка при расторжении предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015.
Учитывая изложенное и поскольку ФЛ Х и ФЛ 1 в срок до 01.10.2016, указанный в пункте 1 предварительного договора купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, основной договор купли - продажи жилых помещений не заключен; сумма в размере 1 550 000 рублей, уплаченная
ФЛ 1 по договору купли – продажи жилых помещений от 20.10.2015, является задатком; право собственности спорных помещений зарегистрировано также за ФЛ Х; соглашением от 15.03.2017 предварительный договор купли – продажи от 20.10.2015 расторгнут; согласно расписке от 15.03.2017 сумма в размере 1 550 000 рублей возвращена ФЛ 1, Федеральной налоговой службой установлено, что отсутствуют достаточные основания для доначисления НДФЛ, а также соответствующих сумм пени и штрафа по решению от 28.12.2016.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьями 31 и 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменяет решение Межрайонной ИФНС России от 28.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России от 27.02.2017.