Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов по отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей по страховым взносам, не предусмотрен. При этом возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, производится по решению органов ПФР и ФСС РФ.
Позиция налогоплательщика: В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начиная с 01.01.2017, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов. В этой связи осуществление зачета сумм страховых взносов, в том числе за периоды, истекшие до 01.01.2017, отнесено к полномочиям налоговых органов.
Результат рассмотрения: решение нижестоящего налогового органа оставлено в силе
Федеральной налоговой службой получена жалоба публичного акционерного общества «Х» (далее - ПАО «Х», Заявитель, Общество, налогоплательщик) на бездействие Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее – Межрегиональная инспекция, налоговый орган), выразившееся в уклонении от зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в счет предстоящих платежей.
Из материалов жалобы установлено, что Обществом 13.01.2017 представлено в Межрегиональную инспекцию заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа), в которых Заявитель просит зачесть излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2013 год в общем размере
35 190 453,68 рубля в счет предстоящих платежей по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год.
Межрегиональная инспекция в ответ на указанные заявления направила в адрес ПАО «Х» письмо от 24.01.2017, в котором указала на невозможность проведения зачета.
Общество, не согласившись с полученным ответом и отказом в проведении зачета Межрегиональной инспекцией, обратилось в Федеральную налоговую службу с жалобой, в которой просит признать незаконными бездействие, выразившееся в уклонении налогового органа от зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в счет предстоящих платежей, и обязать Межрегиональную инспекцию устранить допущенное нарушение прав Общества по следующим основаниям.
ПАО «Х» считает, что Межрегиональная инспекция фактически отказала Заявителю в зачете имеющейся переплаты. Данное бездействие, по мнению Общества, является незаконным и нарушает его право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Заявитель в жалобе ссылается на положения Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ), согласно которым в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начиная с 01.01.2017, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.
При этом, по мнению Общества, осуществление зачета сумм страховых взносов, в том числе за периоды, истекшие до 01.01.2017, отнесено к полномочиям налоговых органов.
Федеральная налоговая служба, изучив доводы Заявителя, изложенные в жалобе, оценив и исследовав материалы и информацию, представленные Межрегиональной инспекцией, установила следующее.
Согласно Федерального закона № 243-ФЗ с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) переданы налоговым органам.
В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон
№ 212-ФЗ), с 01.01.2017 между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01.01.2017 отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ срок исчисляется со дня завершения органами ПФР, ФСС РФ камеральной проверки указанного расчета.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов органами ПФР, ФСС РФ направляют его в соответствующий налоговый орган, то есть по месту нахождения организаций (их обособленных подразделений).
Согласно пункту 1 статьи 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в Российской Федерации Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (в редакции Федерального закона
№ 243-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса (в редакции Федерального закона
№ 243-ФЗ).
В силу пункта 14 статьи 78 Кодекса правила, установленные статьей 78 Кодекса, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в редакции Федерального закона № 243-ФЗ).
На основании изложенного, Федеральным законом № 243-ФЗ и Федеральным законом № 250-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ по отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей по страховым взносам, установленных главой 34 Кодекса.
Статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ предусмотрен возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 и по решению органов ПФР и ФСС РФ.
Из материалов жалобы следует, что Общество 04.01.2017 представило уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды 2013 года в орган Пенсионного фонда РФ-ГУ-Управление ПФР и 13.01.2017 на основании статьи 78 Кодекса обратилось в Межрегиональную инспекцию с заявлениями о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа), в которых просило зачесть излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2013 год в общем размере 35 190 453,68 рубля в счет предстоящих платежей по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба считает, что неосуществление Межрегиональной инспекцией зачета излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за 2017 год является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу публичного акционерного общества «Х» на бездействие Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, выразившееся в уклонении от зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в счет предстоящих платежей, без удовлетворения.