Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее – Заявитель, Х) от 22.12.2017 на решение Управления Федеральной налоговой службы (далее – Управление) от 08.11.2017.
В указанной жалобе Заявитель сообщает, что 05.07.2017 из Инспекции Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция) получено информационное письмо от 30.05.2017 с приложением справки по форме 2-НДФЛ от 31.12.2016 за 2016 год (далее – справка от 31.12.2016), согласно которой Х в 2016 году получен доход (код дохода 4800) от ПАО «ЮЛ 1» в размере 3 215,03 рублей, сумма налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) исчисленная и не удержанная налоговым агентом составляет 418 рублей. При этом Заявитель отмечает, что никакого дохода, кроме дохода по основному месту работы, в 2016 году не получал.
Х сообщает, что согласно разъяснению Инспекции справка от 31.12.2016 составлена на основании сведений, полученных от налогового агента ПАО
«ЮЛ 1».
Заявитель сообщает, что 17.07.2017 обратился в ПАО «ЮЛ 1» с претензией, ответ на которую по состоянию на 22.12.2017 не получен.
Х отмечает, что на его жалобу, направленную 13.10.2017 в Управление, на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции, в которой просил признать справку от 31.12.2016 недействительной, получено решение Управления от 08.11.2017 об оставлении жалобы без удовлетворения.
Х отмечает, что Управление в указанном решении ссылается на письмо ПАО «ЮЛ 1» от 31.10.2017, согласно которому справка от 31.12.2016 представлена в налоговый орган в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 и пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в связи с истечением срока исковой давности по долгам абонентов и их списанием с баланса оператора в 2016 году. При этом данное письмо к решению от 08.11.2017 не приложено.
В связи с вышеизложенным Х полагает, что обязанность по уплате НДФЛ за 2016 год в размере 418 рублей у него отсутствует и просит признать информационное письмо Инспекции от 30.05.2017, справку от 31.12.2016, решение Управления от 08.11.2017 недействительными и исключить сведения задолженности по НДФЛ за 2016 год из базы данных налоговых органов, а также привлечь к ответственности должностных лиц Управления, допустивших вышеуказанные нарушения.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя от 22.12.2017, а также материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса
(в соответствующей редакции) в целях главы 23 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Пунктом 7 статьи 228 Кодекса установлено, что в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Согласно информации Управления 22.02.2017 ПАО «ЮЛ 1» в Инспекцию в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса представлена справка от 31.12.2016 о доходах Х за 2016 год, согласно которой Заявителем получен доход в размере 3 215,03 рублей (код дохода 4800), исчислен НДФЛ в размере 418 рублей, который не удержан налоговым агентом.
В этой связи Инспекцией Х направлено информационное письмо от 30.05.2017, в котором сообщено, что согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, в связи с чем необходимость представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ отсутствует, а налог подлежит уплате на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Не согласившись с указанным информационным письмом, Х через Инспекцию обратился в Управление с жалобой от 13.10.2017, в которой приведены доводы, аналогичные изложенным в жалобе от 22.12.2017.
По результатам рассмотрения жалобы Заявителя от 13.10.2017 Управлением принято решение от 08.11.2017, которым жалоба оставлена без удовлетворения. В указанном решении Управлением Х сообщено, что справка от 31.12.2016 предоставлена ПАО «ЮЛ 1» в Инспекцию на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 223 и пункта 5 статьи 226 Кодекса. При этом Управление отметило, что на запрос Инспекции от 17.10.2017 получен ответ ПАО «ЮЛ 1» от 31.10.2017, согласно которому справка от 31.12.2016 представлена в налоговый орган на основании указанных норм Кодекса в связи с истечением срока исковой давности по долгам абонентов и списанием их с баланса оператора в 2016 году.
Управление в решении от 08.11.2017 Х также сообщило, поскольку справка от 31.12.2016 содержит подтверждённые сведения о доходе, полученном Заявителем от ПАО «ЮЛ 1» в 2016 году, с которого исчислен НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, то действия должностных лиц Инспекции по направлению Х информационного письма от 30.05.2017 признаны обоснованными.
Вместе с тем, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, введенным Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступил в силу 29.12.2017), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, физических лиц полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Таким образом, согласно нормам пункта 72 статьи 217 Кодекса доход, полученный Х от ПАО «ЮЛ 1» в 2016 году в виде списания ПАО «ЮЛ 1» задолженности абонента, признанной безнадёжной к взысканию, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
При этом согласно информации Управления Инспекцией Х уведомление об уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном пунктом 7 статьи 228 Кодекса, не направлялось, меры принудительного взыскания НДФЛ налоговым органом не принимались.