Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) которого обжалуются: Налогоплательщиком завышен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома.
Позиция налогоплательщика: При продаже двух взаимозависимых объектов – жилого дома и земельного участка налогоплательщик вправе в налоговой декларации 3 – НДФЛ заявить имущественный налоговый вычет и уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму расходов, понесенных при покупке этого имущества.
Результат рассмотрения: решение нижестоящего налогового органаотменена
Федеральной налоговой службой получено интернет – обращение
Иванова И.И. (далее – Заявитель) от 18.04.2017 с жалобой на решение ИФНС России (далее – Инспекция) от 18.08.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России (далее – Управление) от 21.12.2016, направленное письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21.04.2017.
Из материалов, представленных Управлением, следует, что 16.03.2016 Заявителем представлена в Инспекцию декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2015 год.
Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год составлен акт камеральной налоговой проверки от 27.06.2016 и вынесено решение от 18.08.2016, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в размере 19 760 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 98 800 рублей и суммы пени в размере 1 175,72 рублей.
Заявитель, считая указанное решение Инспекции необоснованным, обратился через Инспекцию в Управление с апелляционной жалобой от 10.10.2016. Решением Управления от 21.12.2016 апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.
В жалобе, поступившей в ФНС России, Заявитель указывает, что 20.11.2011 обратился в Министерство финансов Российской Федерации по вопросу применения имущественного налогового вычета; Министерство финансов Российской Федерации в письме от 26.01.2012 разъяснило, что при одновременной продаже земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке и гаража, налогоплательщик имеет право при продаже одного объекта (жилого дома) и иного имущества (гаража) применить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от их продажи, но не превышающей суммарно в зависимости от вида имущества, соответственно, 1 000 000 рублей и 250 000 рублей, при продаже земельного участка возможно уменьшить полученный доход на расходы по его приобретению.
Заявитель считает, что из указанного письма следует, что налогоплательщик при продаже двух взаимозависимых объектов – жилого дома и земельного участка вправе в налоговой декларации 3 – НДФЛ заявить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей и уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму расходов, понесенных при покупке имущества.
Заявитель указывает, что 22.07.2014 по договору купли – продажи приобрел одноэтажный жилой дом площадью 96 кв. метров за 760 000 рублей и 1/3 в праве собственности на земельный участок площадью 705 кв. метров за 230 000 рублей.
Заявитель сообщает, что 20.08.2014 получил разрешение на реконструкцию жилого дома, выданное администрацией города; после реконструкции у него увеличилась этажность жилого дома, общая и жилая площадь, внешние линейные размеры, то есть был построен новый жилой дом; получен новый кадастровый паспорт, свидетельство о государственной регистрации права собственности на двухэтажный жилой дом от 10.03.2015; соглашением о разделе от 24.02.2015 был произведен выдел его доли в общем праве долевой собственности на земельный участок площадью 236 кв. метров; присвоен новый кадастровый номер земельного участка; получено новое свидетельство о государственной регистрации права собственности от 10.03.2015 серии, в связи с чем Заявитель считает, что у него вместо старых объектов недвижимости образовались новые объекты, на реконструкцию и раздел которых были понесены существенные расходы.
Заявитель указывает, что 24.12.2015 по договору купли – продажи продал жилой дом за 760 000 рублей и земельный участок за 1 000 000 рублей; представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей при продаже земельного участка, и отразил расходы по приобретению жилого дома в размере 760 000 рублей, уменьшающие налогооблагаемою базу по НДФЛ; сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, 0 рублей.
Заявитель сообщает, что Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год составлен акт камеральной налоговой проверки от 27.06.2016 и вынесено решение от 18.08.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; при этом требование Инспекции от 03.06.2016 о представлении пояснений по декларации не получал; только в ходе рассмотрения Управлением материалов его апелляционной жалобы установлено, что Инспекцией в нарушение статей 31, 63, 93 Кодекса требование от 03.06.2016 о представлении пояснений в его адрес направлено простым письмом, а не заказной почтовой корреспонденцией.
Заявитель указывает, что 16.08.2016 по личным и семейным обстоятельствам переехал на постоянное место жительства в другой город, в связи с чем присутствовать на рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки не смог.
Заявитель сообщает, что, выражая свое несогласие с решением Инспекции от 18.08.2016, обратился с исковым заявлением в Районный суд, который 28.02.2017 признал действия налогового органа необоснованными, а решение от 18.08.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – незаконным в связи с нарушением Инспекции процедуры проведения и рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также непринятием расходов, понесенных при реконструкции жилого дома; Инспекцией в настоящий момент подана апелляционная жалоба на решение Районного суда.
На основании вышеизложенного, Заявитель просит разъяснить правомерность указания в декларации за 2015 год имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей в отношении земельного участка и уменьшения полученного дохода от продажи дома на расходы по его приобретению; направления ему Инспекцией требования о представлении пояснений по декларации простым письмом.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя и документы, представленные Управлением, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов физических лиц, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
На основании статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трехлет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Как следует из материалов, представленных Управлением, Заявитель 16.03.2016 представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой указал доход в общем размере 1 760 000 рублей, полученный от реализации земельного участка в размере 1 000 000 рублей и продажи дома – 760 000 рублей, находившихся в его собственности менее трех лет, и заявил имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей и расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ, в размере 760 000 рублей. Налогооблагаемая база по НДФЛ и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указаны в декларации в размере 0 рублей.
С декларацией по НДФЛ за 2015 год Заявителем в Инспекцию какие – либо документы, подтверждающие понесенные расходы, заявленные в декларации, не представлены.
Заявителем в Инспекцию представлены письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки от 27.06.2016. С указанными возражениями Заявителем представлены копии следующих документов: акта камеральной налоговой проверки от 27.06.2016; извещения от 27.06.2016 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки; письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.01.2012; разрешение на реконструкцию; свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок от 22.07.2014 и от 10.03.2015; свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом от 22.07.2014 и от 10.03.2015; договор купли – продажи от 24.12.2015; соглашение об окончательном расчете от 27.02.2016; соглашение о разделе от 24.02.2015.
В соответствии с договором купли – продажи от 22.07.2014, заключенного между Продавцом и Заявителем (покупатель), продавец обязуется передать, а Заявитель (покупатель) обязуется принять в собственность и оплатить в соответствии с условиями договора купли – продажи от 22.07.2014, 1/3 доли земельного участка с категорией земель: земли населенных пунктов – для размещения объектов индивидуального жилищного строительства площадью 705 кв. метров; одноэтажный жилой дом литер Б общей площадью 96 кв. метров.
На основании пункта 3 договора купли – продажи от 22.07.2014, указанное имущество по соглашению сторон продавец продает покупателю за 990 000 рублей (жилой дом за 760 000 рублей и земельный участок за 230 000 рублей); расчет между сторонами произведен полностью до подписания указанного договора купли – продажи.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 07.08.2014, Заявителю принадлежала 1/3 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.08.2014 сделана запись регистрации.
В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 07.08.2014, Заявителю на праве собственности принадлежал одноэтажный жилой дом литер Б общей площадью 96 кв. метров, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.08.2014 сделана запись регистрации.
Разрешением на строительство от 20.01.2014 Администрация города руководствуясь статьей 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации, разрешила реконструкцию индивидуального жилого дома с надстройкой 2 этажа общей площадью 124,6 кв. метров на земельном участке площадью 705 кв. метров.
На основании соглашения о разделе от 24.02.2015 Лицо 1, Лицо 2 и Заявитель в целях прекращения общей долевой собственности на земельный участок, согласны разделить его на два самостоятельных в соответствии с кадастровыми паспортами на вновь образованные земельные участки; в соответствии с выделом долей и согласованного сторонами раздела земельного участка в собственность Заявителя поступает земельный участок площадью 236 кв. метров, с новым кадастровым номером.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 10.03.2015, Заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 10.03.2015 сделана запись регистрации.
В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 10.03.2015, выданным повторно, взамен свидетельства от 07.08.2014, Заявителю на праве собственности принадлежал двухэтажный жилой дом общей площадью 127,6 кв. метров, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.08.2014 сделана запись регистрации.
На основании договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015, заключенного между Заявителем (продавец) и Покупатели, Заявитель (продавец) продал и передал, а покупатели купили и приняли, в общую долевую собственность по 1/2 доли на каждого двухэтажный жилой дом общей площадью 127,6 кв. метров, земельный участок.
Согласно пункту 3 договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 указанное имущество по заявлению сторон продавец продал покупателям за 1 760 000 рублей, из которых жилой дом продавец продал покупателям за 760 000 рублей, а земельный участок – за 1 000 000 рублей.
Пунктом 4 указанного договора предусмотрен порядок расчета между покупателем и продавцами: 100 000 рублей за жилой дом и 260 000 рублей за земельный участок, покупатели передали продавцу до подписания договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015; денежную сумму в размере 1 400 000 рублей, из которых 660 000 рублей за жилой дом и 740 000 рублей за земельный участок, покупатели обязуются передать продавцу до 15.05.2016.
Кроме того, в договоре купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 указано, что Заявитель получил денежные средства в размере 360 000 рублей до подписания указанного договора. Договор купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии.
В соответствии с соглашением об окончательном расчете от 27.02.2016, заключенным между продавцом и покупателями во исполнение договора купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015, до подписания соглашения об окончательном расчете от 27.02.2016 продавец получил от покупателей денежные средства в размере 1 400 000 рублей, из которых 660 000 рублей – за дом и 740 000 рублей – за земельный участок.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2015 год, представленной Заявителем, установлено завышение имущественного налогового вычета по расходам на жилой дом, и доначислен НДФЛ за 2015 год, подлежащий уплате в бюджет, в размере 98 800 рублей (760 000 рублей × 13%), а также пени и штраф.
Федеральной налоговой службой, с учетом вышеизложенных норм Кодекса и документов, представленных Управлением и Заявителем, установлено следующее.
Заявителем по договору купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 получен доход в общем размере 1 760 000 рублей, из которых в 2015 году получено 360 000 рублей, в том числе 100 000 рублей за жилой дом, 260 000 рублей за земельный участок; в соответствии с соглашением об окончательном расчете от 27.02.2016 по договору купли – продажи с рассрочкой платежа от 24.12.2015 в 2016 году получен доход в сумме 1 400 000 рублей, в том числе 660 000 – за жилой дом и 740 000 – за земельный участок. Доказательств иного материалы камеральной налоговой проверки не содержат.
Как следует, из материалов камеральной налоговой проверки, сумма полученного Заявителем дохода в 2015 году от продажи земельного участка и жилого дома, принята Инспекцией в размере 1 760 000 рублей, то есть не в размере фактически полученного дохода в 2015 году, а в размере, заявленном в декларации по НДФЛ за 2015 год.
Вместе с тем, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.
Кроме того, вышеизложенные факты свидетельствуют, что в собственности у Заявителя менее трех лет находились два объекта недвижимости – двухэтажный жилой дом и земельный участок. При этом нормы статьи 220 Кодекса регламентируют порядок предоставления вычетов в отношении каждого из поименованных в ней объектов собственности, следовательно Заявитель при определении налоговой базы по НДФЛ за 2015 год в отношении земельного участка, вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи земельного участка, находившегося в собственности менее трех лет, но не более 1 000 000 рублей; в отношении двухэтажного жилого дома Заявитель также вправе уменьшить сумму полученного дохода от реализации жилого дома, находившегося в собственности менее трех лет, на сумму расходов по приобретению жилого дома, но не более суммы полученного дохода от продажи, то есть в размере 760 000 рублей. Таким образом, Инспекцией необоснованно отказано Заявителю в праве на уменьшение суммы полученного дохода от реализации жилого дома, находившегося в собственности менее трех лет на сумму расходов по его приобретению, доначислен НДФЛ за 2015 год, а также пени и штраф.
Иные доводы Заявителя, приведенные в жалобе, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьями 31 и 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменяет решение ИФНС России от 18.08.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России от 21.12.2016.