Решение от 16 апреля 2019 г. №СА-3-9/3616@

Тема налогового спора:
Правомерность отказа в пересчете земельного налога с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, установленной решением суда, в случае внесения сведений об изменении стоимости в государственный реестр недвижимости до 01.01.2019
Вид налога:
Земельный налог
Статьи налогового кодекса:
Статья 391
Налоговый орган, вынесший решение:
Центральный аппарат ФНС России
Результат рассмотрения:
решение нижестоящего налогового органа оставлено в силе

 

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Отказ в перерасчете земельного налога за 2015 год связан с тем, что заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано в суд в 2016 году. Кроме того, налоговый орган указал, что изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2019, следовательно, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости земельных участков, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (в том числе по искам/заявлениям)

Позиция налогоплательщика: Заявитель со ссылкой на подпункт «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ и решение суда, в котором дата начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является 01.01.2015, полагает, что налоговым органом должен быть произведен перерасчет по земельному налогу за 2015 год.

Результат рассмотрения: решение нижестоящего налогового органа оставлено в силе

Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее – Заявитель, Х) от 18.03.2019, направленная письмом Управления Федеральной налоговой службы (далее – Управление) от 25.03.2019, и идентичная жалоба от 18.03.2019 на решение Управления от 04.03.2019.
В указанной жалобе Х сообщает, что 09.01.2019 направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция) письмо с просьбой сделать перерасчет земельного налога в связи с вступлением в силу с 01.01.2019 подпункта «б» пункта 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 334-ФЗ), на которое получен ответ от 28.01.2019 об отказе в перерасчете, поскольку указанные изменения подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.
Заявитель отмечает, что 04.02.2019 в Управление направлена жалоба на отказ Инспекции в перерасчете земельного налога, на которую 12.03.2019 получено решение от 04.03.2019 об оставлении жалобы без удовлетворения.
Х со ссылкой на подпункт «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ и решение областного суда от 24.10.2017, в котором дата начала оспаривания кадастровой стоимости определена - 01.01.2011, а дата начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является 01.01.2015, полагает, что налоговым органом должен быть произведен перерасчет по земельному налогу за 2015 год.
Заявитель считает отказ Инспекции в перерасчете земельного налога за 2015 год, в связи с тем, что вышеуказанные изменения подлежат применению с 01.01.2019 года, законодательно не обоснованным, поскольку в Законе № 334-ФЗ прямо не сказано «начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания», но не ранее даты вступления данного закона в силу. При этом в решении Управления от 04.03.2019 отражено, что распространение действия приведенных норм на предшествующие периоды законом не предусмотрено, но, по мнению Заявителя, законом также не предусмотрено и запрещение действия приведенных норм на предшествующие периоды.
Х также отмечает, что кадастровая стоимость земельных участков в 2015 году была завышена больше чем в 7 раз, а исчисленный с нее земельный налог в сумме 1 008 725 рублей является неподъемным бременем, уплата которого неминуемо приведет к банкротству.
На основании изложенного Заявитель просит решить вопрос о перерасчете земельного налога за 2015 год.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Х от 18.03.2019, а также материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 390 Кодекса установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.
Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Согласно подпункту «а» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ абзацы 4-7 статьи 391 Кодекса признаны утратившими силу.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ статья 391 Кодекса дополнена пунктом 1.1.
Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Закона
№ 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.
Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Кодекса установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Согласно пункту 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона
№ 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Как следует из материалов, представленных Управлением, Заявитель является собственником трех земельных участков: строение 1, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под нежилое строение (кафе с гостиницей), площадью 1 930 кв.м, с 29.10.2008 по настоящее время; строение 3, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование - под нежилое строение (автозаправочная станция), площадью 2 000 кв.м, с 03.06.2011 по 24.07.2018; строение 4 категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под нежилое строение (СТО), строение (водонапорная башня) площадью 8 744 кв.м, с 03.06.2011 по настоящее время.
По информации Управления в Инспекцию в порядке статьи 85 Кодекса из регистрирующих органов поступили сведения о кадастровой стоимости, утверждённой Постановлением Правительства области, вышеуказанных земельных участков в размере 10 809 679 рублей, 11 160 820 рублей, 48 893 475 рублей, соответственно. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков внесены в государственный кадастр недвижимости 11.12.2013.
На основании указанных сведений Инспекцией сформированы и направлены Х по адресу регистрации места жительства физического лица, а также через личный кабинет налогоплательщика налоговые уведомления от 25.08.2016 и от 11.09.2017.
Согласно налоговому уведомлению от 25.08.2016 Заявителю исчислен, в том числе земельный налог за 2015 год в общей сумме 1 006 302,59 рублей, который нужно уплатить с учетом имеющейся переплаты в сумме 852,41 рубля по сроку уплаты не позднее 01.12.2016. Уплата земельного налога Заявителем не произведена.
Согласно налоговому уведомлению от 11.09.2017 Х исчислен, в том числе земельный налог за 2016 год в общей сумме 1 009 258 рублей по сроку уплаты не позднее 01.12.2017. Уплата земельного налога Заявителем не произведена.
Из материалов жалобы следует, что Х обратился в областной суд с административным исковым заявлением к Правительству области, Федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала об установлении кадастровой стоимости обозначенных земельных участков равной их рыночной стоимости, считая, что кадастровая стоимость земельных участков значительно превышает их рыночную стоимость.
Решением областного суда от 24.10.2017 административное исковое заявление Х удовлетворено частично, установлена кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости, равной 1 678 000 рублей, 1 732 000 рублей, 6 439 000 рублей, по состоянию на 01.01.2011 соответственно. При этом согласно резолютивной части данного решения областного суда указанная кадастровая стоимость установлена на период с 01.01.2016 и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости указанных земельных участков, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 Кодекса; дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков установлена судом как 30.12.2016.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 11.04.2019, предоставленных Управлением, сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленных Решением областного суда от 24.10.2017, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 07.03.2018, дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость - 01.01.2011, дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости - 30.12.2016, дата начала применения кадастровой стоимости, в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда - 01.01.2016.
Из информации, представленной Управлением, следует, что в Инспекцию из регистрационных органов 16.03.2018 поступили сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2011, установленных Решением областного суда от 24.10.2017.
По информации Управления на основании указанных сведений, а также заявления Х от 13.02.2018 о перерасчете суммы земельного налога за 2015-2016 годы, Инспекцией произведен перерасчет подлежащего уплате Заявителем земельного налога за 2016 год, при этом поскольку дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлена 30.12.2016 оснований для перерасчета земельного налога за 2015 год налоговым органом не установлено, о чем сообщено Заявителю письмом от 02.03.2018. Вместе с указанным письмом в адрес Х направлено налоговое уведомление от 06.03.2018.
Согласно указанному налоговому уведомлению Х подлежит уплате земельный налог по перерасчету за 2016 год в общей сумме 139 075 рублей, в том числе по земельным участкам в сумме 25 170 рублей, 17 320 рублей, 96 585 рублей, соответственно, в срок не позднее 27.04.2018.
Х направил в Инспекцию обращение от 09.01.2019, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за 2015 год на основании подпункта «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ.
На указанное обращение Инспекцией в адрес Заявителя направлен ответ
от 28.01.2019, в котором указано, что изменения, внесенные в Кодекс подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2019, следовательно, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости земельных участков, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (в том числе по искам/заявлениям).
Не согласившись с указанным ответом, Х обратился через Инспекцию в Управление с жалобой от 04.02.2019.
По результатам рассмотрения данной жалобы Управлением в адрес Заявителя направлено решение от 04.03.2019, которым жалоба от 04.02.2019 оставлена без удовлетворения.
В указанном решении Управлением Х сообщено: о направленных в его адрес налоговых уведомлениях; о вынесенном областным судом решении об установлении кадастровой стоимости земельных участков Заявителя равной их рыночной стоимости; о произведенном перерасчете земельного налога за 2016 год; разъяснены причины отказа в перерасчете земельного налога за 2015 год. Управлением сообщено, что решением областного суда принятая судом кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2011 установлена на период с 01.01.2016 и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости указанных земельных участков, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 Кодекса. При этом Управлением отмечено, что пунктом 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ конкретно определено, что положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019. Кроме того, Управлением сообщено Заявителю, что решением городского суда от 19.03.2018 удовлетворено административное исковое заявление Инспекции о взыскании с Х земельного налога и пени в общей сумме 1 008 725,41 рублей, при этом судом апелляционной инстанции указанное решение оставлено без изменения.
Таким образом, поскольку дата подачи Х заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков в суд - 30.12.2016, а также учитывая, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением областного суда, внесена в Единый государственный реестр недвижимости 07.03.2018 (до 01.01.2019), то у Инспекции отсутствуют основания для применения пункта 1.1 статьи 391 Кодекса в части проведения перерасчета Заявителю земельного налога за 2015 год.
Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Х от 18.03.2019 без удовлетворения.